Lo scorso 23 dicembre, a Roma, è stato firmato un nuovo accordo relativo alla tassazione dei lavoratori frontalieri tra l’Italia e la Svizzera. Le linee guida dell’accordo sono chiaramente illustrate nel sito del Mef cui si rinvia per ogni utile lettura.

Innanzitutto è prevista una modifica dell’articolo 15, par. 4, della Convenzione tra Italia e Svizzera, ossia della norma che regolamenta la tassazione dei frontalieri.

In sostanza, viene superato il riferimento all’Accordo tra l’Italia e la Svizzera, relativo alla imposizione dei lavoratori frontalieri e alla compensazione finanziaria a favore dei Comuni italiani di confine, del 03.10.1974 e si fa riferimento al nuovo Protocollo aggiuntivo firmato a Roma il 23.12.2020 che costituisce parte integrante della convenzione.

Il frontaliero è ora definito come il soggetto che è fiscalmente residente in un comune che si trova nella zona di 20 km dal confine con l’altro Stato contraente, e che svolge una attività di lavoro dipendente nell’area di frontiera dell’altro Stato contraente, per un datore di lavoro residente, per una stabile organizzazione o per una base fissa. La definizione richiede, inoltre, che il lavoratore ritorni, in via di principio, al proprio domicilio principale nello Stato di residenza.

L’articolo 3 dell’Accordo contiene delle previsioni di assoluto impatto. Lo stesso, infatti, prevede che la tassazione compete allo Stato dove viene svolta l’attività lavorativa per cui, esaminando la casistica più frequente del frontaliere residente in Italia che lavora in Svizzera, la tassazione avverrà per certo in Svizzera, come accade ora.

Tuttavia, vi sono due aspetti rilevanti che differenziano la nuova disciplina rispetto al vecchio accordo del 1974:

• l’assenza dell’avverbio “soltanto” che determina una tassazione concorrente nei due Paesi; peraltro l’ultimo periodo del comma 1 dell’articolo 3 prevede espressamente la tassazione nel Paese di residenza;
• una espressa previsione secondo cui l’imposta applicata in Svizzera non può eccedere l’80% dell’imposta risultante dall’applicazione dell’imposta sui redditi delle persone fisiche in Svizzera, ivi comprese le imposte locali.

Il comma 3 prevede, infine, che la tassazione dei frontalieri avviene mediante ritenuta alla fonte.

Coerentemente con queste previsioni, l’articolo 5 dell’accordo rinvia all’articolo 24 della Convenzione per prevenire la doppia imposizione. L’Italia, al riguardo, applicherà il metodo del credito di imposta.

Non vi è dubbio che il nuovo regime risulterà di gran lunga meno vantaggioso del precedente. Ciò sia a livello di adempimenti, in quanto il reddito dovrà essere dichiarato nel quadro C e le imposte estere dovranno essere scomputate nel quadro CE, sia a livello di tassazione effettiva, in quanto ci si può attendere che l’Irpef italiana sia più alta di quella svizzera.

Pertanto, atteso che la nuova tassazione in Italia appare inevitabile, salvo per i vecchi frontalieri di cui diremo, ci si chiede che vantaggio possa avere il frontaliere convenzionale (ad esempio residente a Como) e il frontaliere in senso lato (ad esempio residente a Milano).

Attualmente la differenza è significativa. Il frontaliere di Como è tassato solo in Svizzera mentre il frontaliere di Milano è tassato in entrambi i Paesi. Una volta entrate in vigore le nuove previsioni, invece, entrambi risulteranno tassati in Italia con un credito a fronte delle imposte elvetiche.

L’unica differenza è che il frontaliere in senso convenzionale (residente a Como) subirà un prelievo minore in Svizzera (80%) per cui avrà modo di recuperare più agevolmente le imposte estere nel quadro CE. Dovrebbe sostanzialmente scongiurarsi l’ipotesi di una eccedenza di imposta estera. Se, tuttavia, il prelievo fiscale svizzero dovesse risultare contenuto, la differenza diventerebbe sostanzialmente irrilevante.

Di particolare interesse, inoltre, risultano gli articoli 8 e 9 dell’Accordo, relativi rispettivamente all’entrata in vigore e al regime transitorio.

L’Accordo si applicherà dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello di entrata in vigore dell’accordo stesso. L’entrata in vigore, a sua volta, è fissata alla data di ricezione dell’ultima delle notifiche con le quali i due Paesi vicendevolmente si saranno comunicati formalmente, per via diplomatica, che sono stati adempiuti i presupposti legali interni necessari all’entrata in vigore dell’accordo e del Protocollo di modifica dell’articolo 15 par. 4 della Convenzione menzionato in precedenza.

Possiamo, quindi, affermare che per certo le nuove previsioni non potranno applicarsi già dal 2021.

L’articolo 9, infine, contiene una previsione transitoria per i vecchi frontalieri residenti in Italia.

Infatti, in deroga alle previsioni appena illustrate, rimangono in vigore le vecchie regole, ossia la tassazione esclusiva nel Paese di svolgimento dell’attività lavorativa. L’agevolazione compete ai soggetti che svolgono una attività di lavoratore frontaliero alla data di entrate in vigore dell’accordo o in un periodo tra il 31.12.2018 e la data di entrata in vigore dell’accordo stesso.

L’agevolazione non è di poco momento per cui potrebbe esserci un “corri corri” verso questo regime e le possibilità di abuso sono dietro l’angolo.

Il comma 8, pertanto, prevede espressamente che, qualora l’autorità competente di uno dei due Paesi ravvisi una ipotesi di “abuso evidente e manifesto” della norma transitoria, informerà l’autorità competente dell’altro Stato per gli opportuni provvedimenti.

Certamente l’abuso dovrà essere attentamente ponderato, atteso che la scelta di lavorare in Svizzera è personale e difficilmente può essere oggetto di sindacato. Potremmo forse pensare, ovviamente senza che vengano operate generalizzazioni e con i dovuti distinguo, al caso in cui un soggetto italiano costituisce ad hoc una nuova società elvetica a lui riconducibile per farsi assumere come dipendente